用科学方式整理你的财富-第17章
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（3）净投资概念的改变
第52号准则对净投资的概念是把每一个国外附属公司实体看作一个独立的组织，而不是一个跨国公司的部门或分支机构。因而，把国外经营区分为国内控股公司的延伸和基本上自给自足、独立自主不依赖控股公司的经营两大类。
用科学方式整理你的财富 第四章WTO与国际私营企业财务管理（2）
（4）折算损益实现概念上的改变
会计师、财务分析师、经理们对如何报告折算损益各有不同的看法。有些人赞成第8号准则所使用的方法，即将折算损益视为已实现的损益，在收益表上列报。第52号准则建议，如果一个经营实体的功能『性』货币不是报告货币，那么，在将该实体财务报表折算成控股公司报告货币的过程中所产生的折算调整数不应包括在报告期收益中，而应作为股东权益的组成部分单独反映。
此外，确认外国经济环境是否属于高度通货膨胀经济（指3年内累计通货膨胀等于或大于100％）对如何折算是一个关键。假使外国属高度通货膨胀经济，那么控股公司的报告货币是功能『性』货币坝u要用时态法予以重计，重计产生的损益列作当期损益，重计后再用现行汇率折算，这时将折算损益根据第52号准则单独以折算调整数列示在股东权益下。
四、信息技术与网络财务报告
随着现代信息技术的迅猛发展，企业财务报告已从纸质形式向网络财务报告（internetfinancial report）形式转变，这为日益全球化的经济决策提供了更为及时、便捷的信息。然而各国网络财务报告的列报形式及内容等方面都存在较大的不一致『性』，如何提高网络财务报告的可比『性』与可理解『性』，建立并推行统一的网络财务报告，成了网络时代m及其他会计协调化组织与各国准则制定机构共同努力的目标。
1。信息技术创新的重要突破……互联网技术的开发与运用
过去5年以来，越来越多的企业及部门开始运用互联网技术。互联网的网络协议提供了一个开放的、非专利的文件描述标准，目前，这个标准为多媒介网络传播的混合国际商业语言。网络文件为具有交叉索引……超文本链接……的任何文件提供了超文本链接的信息资源，用户在阅读一个文件时，可根据文件中设置的链接，调出链接所对应的文件。一个文件中可以有多个链接，如有需要可以逐一调出。调出的文件中还可能设置了许多链接，可追溯查阅。
互联网技术降低了信息的生产成本，扩大了潜在的信息使用者。网络能提供实时的会计信息，信息使用者可以沏览静态的页面文件或从企业数据库中下载后阅读、无论在宏观还是微观层面上，万维网上的企业财务报告都有利于经济的发展。在微观层面上，它能降低企业财务报告的成本，使实时报告成为现实，增加了企业财务报告的广度和深度，并且允许在企业的基础数据上使用分析『性』工具，增强了企业财务报告对世界上任一有计算机地方的渗透力。在宏观层面上，互联网上的企业财务报告对于经济全球化而言也是一种惠益，因为它能给相关的企业及其客户都带来利益。
2。网络技术对企业经营方式的冲击
（1）贸易方面
内联网和互联网推动了电子商务（e…commerce）的蓬勃发展。电子交易不但摆脱了传统交易时间和空间的局限『性』，并且交易成本较低，企业不论其规模大小都可在全世界推销产品，而顾客也有可能在全世界范围选择其所需的商0品。据美国商务部发表的《新兴的数字经济报告》推断，到2002年，企业之间通过互联网完成的交易额将超过3 000亿美元。
电子商务的发展促使企业开展b…b（business－business）的电子贸易，然而，因绝大部分企业之间不曾接触，因此需要获取便捷、及时、可靠的信息资源以了解对方的背景。电子贸易双方要建立长远的合作关系，必须提供高质量的、在线的企业报告信息，以提高电子商务伙伴之间的信任水平。
（2）金融方面
网络技术的发展已影响了整个资本市场，尤其给股票市场带来了较大的冲击。全球目前已有1 000多家金融机构通过互联网为客户提供实时投资、融资和其他金融服务，一些证券交易所和证券管理机构也通过互联网进行实时服务管理（陈少华，1998）。1999年第一季度由cred tsuse first boston的分析表明，美国每天网上股票交易达50万次，占总交易额的16％，美国最大的在线证券公司代表着几百万个人投资者（reuters，june，1999）。尽管在线股票交易的发展在美国最为迅速，在线经济类证券商在其他几个证券市场较为成熟的国家和地区也相当活跃，包括法国、德国、英国、澳大利亚、中国香港、新西兰和新加坡。
股票在线交易的迅速发展产生了一批利用网络进行买卖决策与交易的个人投资者。证券交易手续费的降低又致使个人投资者提高交易量。一批所谓的〃日交易者〃（指利用网络迸行短期投资，经常在交易的当天轧平头寸的零散投资者）活跃在美国的资本市场上。除了几百万个人投资者直接通过网络交易外，出于研究目的而利用网络的也大有人在。尽管目前尚没有明确的证据表明个人投资者是如何运用公司网络财务报告或其他与会计相关的在线信息，但有一点是明确的：网络对现有的和潜在的散户而言都是一个非常重要的信息来源；而对专业投资分析家来说，尽管他们能取得非公开的信息资源，但除通过会议电话与公司直接联系外，网络仍然是其研究分析过程中很重要的一个因素。
（3）全球化经营方面
根据rahaman et al。（1999）的观点，无论是资本市场、产品市场或劳务市场都将快速地向单一的全球化市场发展。持续的跨国并购浪『潮』意味着许多企业都把自己定位成全球企业，例如，克莱斯勒与奔驰的并购暗示着这些公司不再把自己定位成美国企业或德国企业，而是全球『性』的企业。巨额跨国投资的增长已成为全球化进程中一个不可分割的部分。表9。1显示了跨国债券与股票投资交易的增长。跨国证券交易占国内生产总值（fdp）的百分比1975年1980年1985年1990年1995年1997年1998年美国493589135213230日本2862119659691德国573357172253334法国－52154187313415意大利11427253672640加拿大392765189358331？包括居民与非居民的总证券交易。
资料来源：国际结算银行，1999年3月31日。
随着企业全球化经营的开展，企业的产品链与资金链已跨越国界，企业的国别身份开始淡化。但全球化经营的关键取决于信息技术的发展，通过信息与电信技术的融合，信息的全球流动对企业全球化经营起着举足轻重的作用。互联网技术使企业能在世界的不同区域以多样化的组织形式开展经营，将企业与其客户、供应商及其合作伙伴直接连接起来。
（4）市场监管方面
网络带来的信息革命给市场监管带来了很大的冲击。在全球市场日趋一体化的今天，信息与投资都将摆脱国家与国界的限制，然而这种全新的、复杂的及不稳定的环境对诸如会计等专业服务的需求将日趋明显，这些服务将通过提供可靠的信息为信息使用者增加价值。然而，当缺少有效的国际监管体制时，单一的国家不再能够有效地实施监管权，因此必须建立国际通用的行为准则或标准以控制跨国活动，其中当然包括像通过网络与电子方式传播信息的活动。
五、网络企业财务报告的兴起
robert elliott在其所写的〃第三波〃（third wave，1992）中提到，〃信息技术（it）正改变着一切。它正逐步取代工业时代并前所未有地改变了企业经营方式，它代表了一个全新的创造财富的后工业时代……如果会计信息的目标是为了支持企业作决策，随着管理决策类型的转变，自然可以期待会计模式的变革……包括内部会计与外部会计。〃（elliott，1992，61。）网络意味着全新的报告环境，给企业财务报告内容以及报告形式均带来许多变革。
为了适应网络技术所带来的经营方式的变化，满足世界资本市场参与者的利益，许多企业已经抓住了信息技术所带来的机遇，在鼠标点击之间，超常数量的企业财务报告数据可以提供给信息使用者。目前，互联网企业财务报告成了纸质报告的补充，对许多用户来说，甚至逐步取代了纸质报告。所谓网络财务报告，是指企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过万维网或与互联网相关的传播媒介披『露』企业各项经营与财务信息，并将反映企业各种生产经营活动和事项的财务报告存储在可供使用者随时查阅的数据库中，供使用者查询企业的经营成果、财务变动状况以及其他重要事项。
网络财务报告的兴起主要有四方面的原因：首先，信息的网络传播比纸质传播便宜，因此〃增加〃了信息发布者的价值；其次，总体企业报告，特别是财务信息具有较高的短期即时价值，网络的即时交流又给信息接收者增加了价值；再次，虽然企业报告信息的价值随时间而递减，但在纵向比较与跨部门的横向分析中仍需再利用相同的信息，而网络报告较易存档；最后，网络可以利用在纸质报告中不可能的交互式形式传播信息。
会计准则制定者对网络财务报告的反应
全球化与信息技术的快速发展已经引起许多会计职业团体的关注。1998年12月，国际会计准则委员会战略计划文件〃重塑国际会计准则委员会未来〃中提到：〃企业开始利用互联网与光盘等方式更快捷、更大量的发布财务与其他信息。超强的计算能力使几年前还不能提供的高质量信息成为可行，企业还可以提供实时报告，这种变革呼唤改变财务报告准则『性』质。同时，准则制定者可能需要寻求新的机制以适应新兴信息技术快速革新的报告实务。〃
最近的研究报告有美国aicpa（american institute of certified public ac－countants）关于财务报告特别委员会的jenkins报告以及elliott保证报告，加拿大cica（canadian institute of chartered acomountants）的〃视觉报告〃（vlsionreport）及其保证服务特别工作组报告，苏格兰的icas（lnstitue of chartered acomountants in scotland）的〃企业报告……不可避免的改变〃，英国的〃增值的职业界……2005年的特许会计师〃。这些研究报告一个共同的课题是研究信息技术引起会计模式、会计沟通、沟通保证的『性』质以及职业团体自身的变革。
国际会计准则委员会已开始着手研究这个项目，并于1999年11月12日发布研究报告……〃互联网上的企业报告〃（business reporting on the internet）。该研究报告的基本内容有6章，包括对22个国家每国的30个公司（即共660个公司）的网站进行详细分析，并对互联网上的企业报告提出行为准则讨论稿。该报告分析了急速变化的互联网上的企业报告环境，特别关注万维网的活动。研究目的主要有三个：第一个目的是为了向全球范围内的会计政策制定者说明企业报告发生的变化，并阐述这些变化对会计和企业信息传播所带来的影响；第二个目的是为了识别这些变化对未来制定会计准则中可能带来的影响；第三个目的是为了推荐一套办法以解决电子企业报告中已发生或将会发生的问题，以确保向企业和财务信息的用户传播高质量的信息。
六、世界范围会计原则的重大差异
各国会计的多样『性』毫无疑问使财务分析师在进行国际比较时困难重重。就一些主要的计量问题来说，如果我们选择美国、英国、荷兰、瑞典、德国、瑞士、法的收益表中净收益与按国外读者所在国的会计原则编制的收益表中净收益金额相协调；跨国公司必须按读者所在国会计原则重新计算若干有选择的财务报告项目，年报以读者所 在国的语言书写，但是货币单位仍采用公司所在国的货币。
这一方法主要适用于某公司主要的投资者或债权人来自其他国家，而跨国公司采用的会计原则与读者所在国的会计原则又有很大不同。如果各个跨国公司都采用计算机化的会计制度坝u采用这一方法，就能以较少费用提供这方面的数据。
1。编制辅助财务报告
跨国公司为本国的信息使用者编制主要的财务报告，是采用本国语言、货币单位和会计原则进行的。对国外读者坝u须按读者所在国的语言、货币单位和会计原则重新编制辅助的财务报告。许多日本的跨国公司就采用这种〃主要一辅助〃1方法，它们的股票在美国股票交易所买卖，就是按美国的公认会计准则、英语和美元编制辅助的财务报告。
2。按世界的会计准则编制财务报告
国际会计准则委员会之所以制定世界范围适用的国际会计准则，目的在于消除全世界会计原则中〃不必要〃的差异。由于这一方法试图超越一个国家的会计原则，适应世界范围的信息使用者，所以，就不必为不同国家读者编制单独年报，编制一套财务报告就足以满足全世界范围所有信息使用者的需要。
在实务中，少数跨国公司也试图综合它们认为是最好的各国会计准则，以发展它们自己的〃世界〃会计准则，当然这种做法并不常见。英荷壳牌石油联合企业就是其中一个典型的例子，它采用的会计原则与美国、荷兰、英国的会计原则相一致。
3。美国与英国会计差异的影响：一种定量分析
美国会计与英国会计同属于盎格鲁一萨克逊系统，在会计传统、会计职业界的强大影响力、高度发达的证券市场、拥有大量的职业投资团体等问题上具有相当大的共『性』。照理说，两国间的会计差异应该极其微小。然而，如表10。5所示，两国间依然存在许多重大的会计差异。因此，值得我们考虑的问题是，这些差异是否会对资产计量和收益计价带来系统『性』的影响？针对这一问题，有必要检验一下美国和英国会计原则之间的差异是否给收益带来整体上的影响。
我们知道，〃稳健『性』〃对计量实务是一重要影响因素。c。w。nobes指出，在稳健『性』方面，美、英两国至少存在14处会计差异（参见表10。6）1。下面以美国gaap为基础，对英国gaap下计算出来的英国报告收益和按照美国gaap调整后的英国收益之间的关系作一评价。首先，美、英两国会计差异对收益结果的影响可以用相对稳健『性』加以描述。如s。j。gray所述，稳健指数可采用下述公式进行计算2。
1－（ra－rd）ra
其中：ra……调整后收益（或收放）；
rd……披『露』的收益。在对英国和美国会计原则进行比较的情况下，上述公式则转换为
1－美国gaap下的收益－英国gaap下的收益美国gaap下的收益指数值大于1意味着英国gaap下的收益所具有的稳健『性』比美国gaap下的收益小；指数值小于1意味着英国方法下的收益所具有的稳健『性』比美国方法下的收益大；指数值等于1表明英国会计原则和美国会计原则对收益的影响效果相同。上式以美国gaap下的收益为分母，旨在提供一种与英国ga
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